自党的十八届三中全会提出“全面深化改革”以来，我国改革进程不断向“深水区”突进。刚刚闭幕的党的二十届三中全会以“进一步全面深化改革、推进中国式现代化”为主题，在延续此前改革思路的同时，也详细部署了未来五年改革的重点任务和方向。

会议审议通过了《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》（以下简称《决定》）。其中，健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，也为实现税收现代化绘就了蓝图。

多位财税人士表示，在绿色可持续发展成为全球共识的背景下，深化生态文明体制改革，对“双碳”目标的实现具有现实意义。而健全绿色税收体系成为其中的一个重要抓手。

强化税制公平性

围绕健全税收制度，《决定》提出要“完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例”，此举将有助于保障地方税收的主要来源。

普华永道中国税务部主管合伙人李尚义表示，通过完善增值税抵扣链条，优化留抵退税制度设计的方式，可以降低以增值税为代表的间接税比重，这能提升税制的公平性。

财政部数据显示，2023年国内增值税收入为69332亿元，占全部税收收入的比例为38.28%。

增值税的基本原理是通过“上征下抵”对产业链各环节的“增值额”进行征税。即上游企业销售商品或提供服务时缴纳增值税销项税，并向下游采购企业开具增值税专用发票作为抵扣凭证。同时，下游采购企业根据抵扣凭证所列示的税金抵扣进项税。

但在实际操作中，由于增值税设定了简易计税方式，因此存在免税、即征即退、先征后退等多种优惠政策，这在一定程度上影响了增值税链条的完整性。

为解决这一问题，2019年，我国开始对符合条件的纳税人试行增值税增量留抵退税制度。2023年8月，全国人大常委会对《增值税法草案》进行二次审议时，明确规定当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以选择结转下期继续抵扣或者申请退还。

对于这种安排，一位财税人士在接受《中国经营报》记者采访时说，增值税法草案如果能在法律层面确定留抵退税制度，那将不断完善增值税链条抵扣的完整性，同时也可以更好地保障增值税的中性原则。

扩大税收自主权

在完善增值税抵扣链条的同时，《决定》还将研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。

目前，城建税和教育费附加作为一种附加税费，主要以消费税和增值税为征收基础。

李尚义表示，将城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加三税费合并，合并之后税制更简单，同时赋予地方一定的自主管理权限，极大方便了征收管理。

值得注意的是，除上述三税费合并外，推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，也成为党的二十届三中全会一个重要议题。

根据财政部的统计，2023年消费税占我国税收收入的8.9%，涉及税收金额约1.6万亿元。由于消费税100%划归中央，在地方财政收支矛盾逐渐增大的情况下，消费税征收环节后移成为改革的焦点。

2019年，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，其中提出后移消费税征收环节并稳步下划地方。此后，市场对消费税改革也有各种呼吁。

上述财税人士介绍，按照健全地方税体系改革要求，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源。

7月31日，在国新办举行的“推动高质量发展”系列主题新闻发布会上，财政部副部长王东伟表示，财政部考虑将推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，统筹考虑中央与地方收入划分、税收征管能力等因素，分品目、分步骤稳妥实施，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。

普华永道预测，消费税征税环节后移后，消费力强劲的经济大省、人口大省受益会更明显。

这一结论也和银河证券的测算相吻合。

根据银河证券研究院的测算，若按照各省烟酒油车消费的统计数据计算消费税改革对地方政府的财力贡献，并假设将消费税税目的征收环节后移至批发零售环节，同时按照央地“5∶5”分成的比例下放地方，那将分别增加东、中、西、东北地区省份税收收入3308亿元、1560亿元、1593亿元、500亿元。

其中，东部10个省份主要消费税课税对象消费量合计占全国比重约50%，这表明东部省份获得的消费税绝对收入规模最大。

绿色税制改革

当绿色低碳发展成为全球共识，绿色税制改革也成为税收政策创新的重要方向，而环境保护税的实施，也使企业从算“经济账”转向“绿色账”。

2018年1月1日，环境保护税法正式实施，当年4月，首批环境保护税纳税人开展首次纳税申报。六年来，以环境保护税为核心的“多税共治”绿色税收政策体系逐渐形成。

国家税务总局统计显示，2023年，我国工业企业绿色化投入增长较快，其中购进环保治理服务增长17.7%，高耗能制造业占制造业比重降至30.7%，较2022年下降1.5个百分点，全年环境保护税入库税收205亿元。

在此基础上，《决定》提出要完善绿色税制改革方向，其中包括全面推行水资源费改税，完善增值税、消费税和企业所得税等有关促进绿色发展的政策体系。

国家税务总局相关人士表示，站在新发展阶段，企业不仅要算经济小账，更要算事关大局的环保大账，通过高水平环境保护，企业能够塑造发展的新动能和新优势。

今年2月，习近平总书记在中共中央政治局第十二次集体学习时再次强调要“推动经济社会绿色低碳转型”。从我国税收工作出发，目前以环保税、资源税、耕地占用税“多税共治”的绿色税收体系框架也构建形成。

面向新时代新征程，谋划新一轮财税体制改革中，推动新一轮绿色税收体系改革是其中重要的一环。

中国社科院财政税收研究中心主任杨志勇表示，随着绿色发展理念和“双碳”目标的持续推进，我国绿色税收体系也覆盖了减污、扩绿、增长的职能布局，并形成资源税、消费税和环境保护税等涉碳税种，这将有效促进绿色低碳循环发展经济体系的建设。